借入有価証券

商業簿記2級
預り有価証券について知りたい人
預り有価証券について知りたい人

簿記を勉強していると借入有価証券っていう勘定科目が出てくるんだけど、どうやって使うのかな。普通の有価証券と何が違うのかな。借入有価証券について知りたいな。

こういった疑問に答えます。

ちなみに、この記事を書いている私は日商簿記に合格するための通信講座を2012年から運営し、これまでに数百人の合格者を送り出させていただいています。もちろん私自身も簿記1級に合格しています。こういった私が解説していきます。

借入有価証券

借入については借入金手形借入金が簿記3級の範囲でした。簿記2級ではこれに借入有価証券が加わります。現金ではなく有価証券を借り入れることがあります。その場合、借入有価証券という勘定科目を使います。

借入有価証券の仕訳

有価証券を借り入れた

「当社は取引先が所有している株式(帳簿価額600,000円、時価700,000円)を借り入れた」場合の仕訳について考えてみます。

有価証券を借り入れたことで、手許の有価証券が増加します。しかし、売買目的有価証券などといった勘定科目を使うと、自社で所有している有価証券と混ざってしまいます。そこで、『保管有価証券』という勘定科目を使います。

有価証券という財産なので資産の勘定になります。また、金額は時価になります。よって、『(借)保管有価証券700,000』となります。

次は貸方です。有価証券を借り入れたことで、その有価証券を返す義務が発生します。この義務を『借入有価証券』という勘定科目で表します。義務なので負債の勘定になります。ここでも金額は時価となります。よって、『(貸)借入有価証券700,000』となります。

まとめると次のようになります。

借方金額貸方金額
保管有価証券700,000借入有価証券700,000

なぜ借入有価証券の金額は時価なのか

貸付有価証券は帳簿価額なのになぜ借入有価証券の金額は時価なのでしょうか。理由は次の2つです。

  • そもそも他社の帳簿価額は分からないから
  • この有価証券を紛失した場合の損害賠償金額に近いのは時価だから

この例題では時価を使うか帳簿価額を使うかの理解を問うためにあえて帳簿価額を書いていますが、実際には他社の帳簿価額は分かりません。そのためその金額を使って記帳することはできないのです。

また、借入有価証券は先方に返す義務があります。もしこの有価証券を紛失した場合には、当社が買いなおして返さなければなりません。なので、買いなおすときに必要な金額を負債として計上しておくほうが合理的です。

買いなおすときに必要な金額はそのときにならなければ分かりませんが、取引した時点で近いのは帳簿価額よりも時価です。そのため時価で記帳する方が合理的だといえます。

このような理由により、借入有価証券の金額は時価ということになります。

ちなみに、考え方は預り有価証券と似ています。

【参考】有価証券の貸付(借入)の2種類の契約

有価証券を貸し付ける(借り入れる)ときには2種類の契約の方法があります(有価証券に限った話ではありません)。消費貸借と使用貸借です。

消費貸借

消費貸借とは、消費することを前提で貸し借りする契約です。身近な例では、「乾電池を借りる」などが消費貸借にあたります。

乾電池を借りた場合、通常はその電池を消費して、返すときには新しい乾電池を買って貸してくれた人に返します。消費したその電池を返すわけにはいきません。このような貸し借りが消費貸借です。

有価証券の消費貸借契約では、借主はその有価証券を自由に売却することができます。返すときには買いなおして返せばいいのです。有価証券には番号が書かれていますが、「同一番号の有価証券を返す必要がない」という契約だからです。

有価証券を消費貸借契約で借りた場合、通常はその有価証券を売却して現金化し、資金繰りに役立てます。そして返却日には市場から買いなおして貸主に返します。

消費貸借契約の場合、有価証券の貸し手はその有価証券の所有権(自分のものとする権利)を失うので配当金を受け取ることはできません。その分使用貸借契約より金利(貸借料)が高くなります。

使用貸借

使用貸借とは、使用することを前提で貸し借りする契約です、身近な例では、「本を借りる」などが使用貸借にあたります。

本を借りた場合、通常はその本を読んで、全く同じその本を返します。同じタイトルの本をわざわざ買いなおして返すことは破損してしまったりしない限りはしません。このような貸し借りが使用貸借です。

有価証券の使用貸借契約では、借主はその有価証券を売却するわけにはいきません。有価証券には番号が書かれていますが、「同一番号の有価証券を返す必要がある」という契約だからです。

有価証券を使用貸借契約で借りた場合、通常はその有価証券を担保に現金を借りて資金繰りに役立てます。そして返却日には担保にしている有価証券を返してもらって貸主に返します。

使用貸借契約の場合、有価証券の貸し手はその有価証券の所有権を失わず、占有権(そのものを自由に取り扱う権利)だけを失います。所有権は失わないため配当金を受け取ることができます。その分消費貸借契約より金利(貸借料)が低くなります。

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