製造間接費配賦差異の求め方【シュラッター図の仕組みもわかりやすく】

製造間接費配賦差異の分析ではシュラッター図を使うのですが、シュラッター図の意味が分からず、何となく描き方を覚えて問題を解いている人が非常に多いです。

意味が分からずに暗記してしまうと、本試験で少しひねった問題が出題されると解けなくなってしまいます。

私は簿記通信講座を2012年から運営してきて数百名の合格者をこれまでに送り出させていただきました。もちろん製造間接費配賦差異についてもシュラッター図についても熟知しています。

この記事では製造間接費配賦差異をシュラッター図で分析する方法について解説します。

この記事を読めばシュラッター図の意味が深く理解できるので、簿記2級で製造間接費配賦差異を分析する問題が出題されても自信を持って解答できるようになります。

結論を一言で言うと、製造間接費配賦差異は製造間接費の実際発生額と予定配賦額の差額のことです。製造間接費配賦差異はシュラッター図で予算差異と操業度差異に分けて分析します。

製造間接費配賦差異：製造間接費の実際発生額と予定配賦額との差額

製造間接費の予定配賦を行っている場合、製造間接費の実際発生額と予定配賦額との間に差額が発生します。製造間接費の実際発生額と予定配賦額の差額のことを製造間接費配賦差異といいます。

製造間接費配賦差異をさらに細かく分析し、原価管理を行うための資料にします。製造間接費配賦差異は予算差異と操業度差異に分けられます。

予算差異：予定よりも無駄が多かったり少なかったりしたことによる差異

予算差異は予定よりも無駄が多かったり少なかったりしたことによる差異です。予算差異は次の計算式で求めます。

「変動費率×実際操業度＋固定費予算額」の部分が、実際の操業度における予定通りの原価の消費額になります。

「変動費率×実際操業度＋固定費予算額」が実際発生額よりも大きい場合、実際に発生した額が予定よりも小さいので、無駄が予定よりも少なかったということになります。

予算差異はプラスとなり、有利差異となります。

逆に、「変動費率×実際操業度＋固定費予算額」が実際発生額よりも小さい場合、実際に発生した額が予定よりも大きいので、無駄が予定よりも多かったということになります。

予算差異はマイナスとなり、不利差異となります。

予算差異がシュラッター図で求まる仕組み

シュラッター図を描きながらそれぞれの場所が何を意味しているのかを考えていきましょう。

まずは次の図のところまでシュラッター図を描きます。

このシュラッター図に「実際操業度における製造間接費の実際発生額」を書き込むと次のようなシュラッター図になります。

まずはこのシュラッター図の1の部分の意味を考えてみましょう。1の部分の金額は、実際の操業度における予定通りの原価の消費額を表しています。

実際操業度において予定よりも無駄が多くも少なくもない場合の金額ということです。シュラッター図に書き込むと次のようになります。

1は予算差異を求める公式の「変動費率×実際操業度＋固定費予算額」だということを確認しておいてください。

では、今度は次の図の2の金額の意味を考えてみましょう。

2の金額は1の金額よりも実際発生額がどれだけ大きいかを表しています。1の金額は「実際の操業度において予定よりも無駄が多くも少なくもない金額」を意味しています。

ということは2の金額は予定よりも多くなってしまった金額、つまり無駄な金額を表しています。よって、2の金額が予算差異ということになります。

次の予算差異を求める計算式とシュラッター図の関係をしっかりと理解しておいてください。

操業度差異：予定よりも操業度が多かったり少なかったりしたことによる差異

操業度差異は予定よりも操業度が多かったり少なかったりしたことによる差異です。操業度差異は次の計算式で求めます。

固定費率は操業度1時間あたりの固定費で、固定予算額を基準操業度で割って求めます。固定費率は操業度1時間あたりの固定費なので必ずプラスになります。

よって、（実際操業度－基準操業度）がプラスのとき、つまり「実際操業度＞基準操業度」のときには操業度差異はプラスとなり有利差異となります。

基準操業度よりも実際の操業度の方が大きいことにより、操業度1時間当たりの固定費が少なくなることで有利になります。

また、（実際操業度－基準操業度）がマイナスのとき、つまり「実際操業度＜基準操業度」のときには操業度差異はマイナスとなり不利差異となります。

基準操業度よりも実際の操業度の方が小さいことにより、操業度1時間当たりの固定費が大きくなることで不利になります。

操業度差異がシュラッター図で求まる仕組み

シュラッター図を描きながらそれぞれの場所が何を意味しているのかを考えていきましょう。まずは次の図のところまでシュラッター図を描きます。

このシュラッター図に実際操業度における製造間接費の実際発生額を書き込むと次のようなシュラッター図になります。

ここまでは予算差異のシュラッター図による考え方と同じです。

操業度差異では固定費率というものを考えます。固定費率というのは固定費予算額を基準操業度で割ったもので、操業度1時間あたりの固定費予算額になります。

固定費率を図に書き込むと次のようになります。

このシュラッター図の1の部分の意味を考えてみましょう。1の部分の金額は、実際の操業度における固定費予算です。実際の操業度における変動費予算部分と合わせると、製造間接費配賦額となります。

「予定配賦率と予定配賦額の求め方をわかりやすく」でお伝えした予定配賦率と予定配賦額について、次の2つを公式と見比べて確認しておいてください。

• 予定配賦率が変動費率と固定費率の合計になっているということ
• 予定配賦額が製造間接費配賦額部分の金額になっているということ

では、次は下のシュラッター図の2の部分の意味を考えてみましょう。

2の金額は（固定費予算額－実際操業度における固定費予算）を意味します。もし実際操業度と基準操業度が同じであれば、2の部分は0になります。

つまり、2の部分の金額は実際の操業度が基準操業度に足りていないから発生した差異だと考えられます。よって、2の金額が操業度差異ということになります。

次の操業度差異を求める計算式と下の図の関係をしっかりと理解しておいてください。

予算差異と操業度差異とシュラッター図のまとめ（シュラッター図を使わないのはもったいない）

予算差異と操業度差異がシュラッター図においてどの位置になるのかまとめると次のようになります。

また、「予定配賦率と予定配賦額の求め方をわかりやすく」でお伝えした予定配賦率と予定配賦額の計算式は次の2つです。

• 予定配賦率＝（一定期間の製造間接費予算額）÷（同期間の予定配賦基準数値合計）
• 予定配賦額＝予定配賦率×製品ごとの実際配賦基準数値

この2つの式がシュラッター図の中でそれぞれどこを表しているのかも記入すると次のようになります。

公式とシュラッター図の関係をしっかりと理解しておくことが重要です。

製造間接費配賦差異の計算問題（シュラッター図の書き方）

資料からシュラッター図を作成します。作成の流れは次のようになります。

1.シュラッター図の線を描く

シュラッター図の線を描きます。予算差異や操業度差異が有利差異なのか不利差異なのかを考える必要は特にありません。線を書くと次のようになります。

2.計算の必要がない数値を記入する

「変動費率」「固定費予算」「基準操業度」「当月実際作業時間」「製造間接費実際発生額」は計算の必要はありません。まずは計算の必要がない数値を記入します。

シュラッター図は次のようになります。

3.固定費率を計算して記入する

予定配賦率は変動費率と固定費率の合計です。よって、予定配賦率を求めるためには固定費率を求める必要があります。

固定費率は固定費予算（月間）を基準操業度（月間）で割って求めます。次のようになります。

• 4,000,000円÷2,500時間＝1,600円／時

この固定費率を記入します。また、現時点で予定配賦率が（変動費率500円／時＋固定費率1,600円／時＝）2,100円／時と求まります。

ここまで記入したシュラッター図は次のようになります。

4.予定配賦額を計算して記入する

予定配賦額は予定配賦率に実際操業度をかけて求めます。次のようになります。

• 2,100円／時×2,300時間＝4,830,000円

この予定配賦額を記入します。また、実際操業度における変動費予算と実際操業度における固定費予算も求めておきましょう。

• 実際操業度における変動費予算＝変動費率500円／時×実際操業度2,300時間＝1,150,000円
• 実際操業度における固定費予算＝固定費率1,600円／時×実際操業度2,300時間＝3,680,000円

ここまで記入したシュラッター図は次のようになります。

5.操業度差異を求める

操業度差異は固定費予算から実際操業度における固定費予算を引くことで求めます。次のようになります。

固定費予算4,000,000円－実際操業度における固定費予算3,680,000円＝320,000円

ここまで記入したシュラッター図は次のようになります。

操業度差異は実際操業度と基準操業度の違いから発生するもので、実際操業度が基準操業度よりも小さいと不利差異、大きいと有利差異となります。

不利差異なのか有利差異なのかの判断は図からではなく、実際操業度と基準操業度の大小関係から考えると分かりやすいです。

この例の場合、実際操業度は2,300時間、基準操業度は2,500時です。実際操業度の方が基準操業度よりも200時間小さいので不利差異となります。

6.予算差異を求める

予算差異は実際発生額から固定費予算と実際操業度における変動費予算を引くことで求めます。次のようになります。

実際発生額6,000,000円－固定費予算4,000,000円－実際操業度における変動費予算1,150,000円＝850,000円

ここまで記入したシュラッター図は次のようになります。

予算差異は製造時における無駄が原因で発生するものです。よって、実際発生額が「固定費予算と実際操業度における変動費予算の合計額」よりも大きければ不利差異、小さければ有利差異となります。

この例の場合、実際発生額が6,000,000円、「固定費予算と実際操業度における変動費予算の合計額」が5,150,000円なので不利差異となります。

それぞれの計算式は一応公式として挙げていますが、シュラッター図から感覚的に求められるようにしておきましょう。

また、製造間接費配賦額に予算差異と操業度差異を加えた金額が製造間接費実際発生額となっていることも確認しておいてください。

予算差異と操業度差異は必ず有利差異なのか不利差異なのかも書かなければなりません。金額が分かっても有利差異なのか不利差異なのかが分からなければ何の意味もないからです。

【まとめ】製造間接費配賦差異の求め方【シュラッター図の仕組みもわかりやすく】

製造間接費配賦差異は製造間接費の実際発生額と予定配賦額の差額のことです。製造間接費配賦差異はシュラッター図で予算差異と操業度差異に分けて分析します。

予算差異は予定よりも無駄が多かったり少なかったりしたことによる差異です。操業度差異は予定よりも操業度が多かったり少なかったりしたことによる差異です。

予算差異と操業度差異をシュラッター図で表すと次のようになります。