社債の買入償還の仕訳の解き方をわかりやすく【簿記1級】

簿記を勉強していると社債という内容を学習します。社債は最終的には償還するのですが、満期償還や買入償還など、いくつかの償還方法があって苦手にしている人が非常に多いです。

私は簿記通信講座を2012年から運営してきて数百名の合格者をこれまでに送り出させていただきました。

もちろん社債の償還についても、簿記を勉強している人が社債の償還のどこで難しいと感じるのかについても熟知しています。

この記事では社債の償還の仕訳について買入償還や社債償還益の求め方をわかりやすく解説します。

この記事を読めば社債の償還の問題が実際に出題されたときにどのように考えて解答すればいいのかが分かります。

結論を言うと、社債の償還には社債の満期日に買い入れる満期償還と満期日前に市場から買い入れる買入償還があります。買入償還は時価で買い入れるので社債償還益や社債償還損が発生することがあります。

社債の償還：社債を買い戻してお金を返すこと

社債を買い入れることを社債の償還といいます。社債を買い入れるということは発行した社債を買い戻すことになるので、借りたお金を返すことと本質的には同じです。

社債の償還には2種類あります。「満期償還」と「買入償還」です。

満期償還：満期日に償還すること

社債の満期日に社債を買い入れ、償還することを満期償還といいます。借入金で言う、返済期日に返済する形が満期償還です。

満期までは返さなくていいと考えて社債を発行しているので、満期までは返済しないのが普通です。したがって、満期償還が一般的な償還の方法だと言えます。

買入償還：満期日前に市場から償還すること

満期日前に市場から時価で社債を買い入れ、償還することを買入償還といいます。社債には株式と同じように市場があり取引が行われています。

市場で取引されている社債を社債の発行者が買い入れることが買入償還です。

当初としては長期間返さなくていい資金として借りているので買入償還をするのは予定通りとは言えません。

しかし、予想以上に収益が上がり、資金に余裕が出来た場合、満期日まで待つ必要がないということもありえます。

社債を発行している間は利息を支払わなければならないので、資金に余裕ができて早くに返済できるなら返済してしまいたいところです。こういった場合には買入償還をすることがあります。

社債の買入償還の仕訳

社債の発行（社債償還益が発生する場合）

社債の額面100円に対して94円で発行しているので、社債の帳簿価額は（額面総額2,000,000円÷100円×94円＝）1,880,000円となります。よって『（貸）社債1,880,000』となります。

また、払込金は当座預金としたので『（借）当座預金1,880,000』となります。

借方	金額	貸方	金額
当座預金	1,880,000	社債	1,880,000

社債の買入償還（社債償還益が発生する場合）

この例題の仕訳について考えてみましょう。決算日なので、まずは償却原価法による仕訳を考えます。

額面総額2,000,000円から払込金額1,880,000円を引いた金額120,000円が利息の前払いに相当する金額です。償還期限が3年なので、この120,000円は3年分の利息の前払いということになります。

この120,000円のうち当期の分の利息は1年なので、1年分が償却原価法によって計算される金額です。（120,000円÷3年＝）40,000円が当期の分の利息になります。

よって仕訳は次のようになります。

借方	金額	貸方	金額
社債利息	40,000	社債	40,000

この仕訳を切ったことで社債の帳簿価額（払込金額1,880,000円＋償却原価法による利息額40,000円＝）1,920,000円が決算日時点での社債のあるべき金額になります。

次は買入償還の仕訳です。社債を償還するので社債がなくなります。『（借）社債1,920,000』となります。

次は振り出した小切手の金額を考えます。

「額面100円につき95円で買入償還し」と例題にあります。この文は、この社債が市場では額面100円につき95円で取引されていたところを買入償還したことを意味します。

このときの社債の代金は（額面総額2,000,000円÷100円×95円＝）1,900,000円となります。小切手を振り出しているので勘定科目は当座預金を使います。『（貸）当座預金1,900,000』となります。

このままでは貸方が（決算日時点での社債のあるべき金額1,920,000円－社債代金1,900,000円＝）20,000円少なくなっています。この20,000円が意味しているものは何か考えてみましょう。

貸方が20,000円少ないのは帳簿価額が1,920,000円の社債を1,900,000円で買い戻したからです。社債は負債なので、1,920,000円分の負債を1,900,000円でゼロにしたと考えることができます。

そう考えると、この差額20,000円は収益です。この収益は社債償還益という勘定を使います。よって『（貸）社債償還益20,000』となります。

まとめると次のようになります。

借方	金額	貸方	金額
社債	1,920,000	当座預金	1,900,000
		社債償還益	20,000

2つの仕訳をまとめると次のようになります。

借方	金額	貸方	金額
社債利息	40,000	社債	40,000
社債	1,920,000	当座預金	1,900,000
		社債償還益	20,000

社債の発行（社債償還損が発生する場合）

社債の額面100円に対して94円で発行しているので、社債の帳簿価額は（額面総額2,000,000円÷100円×94円＝）1,880,000円となります。よって『（貸）社債1,880,000』となります。

また、払込金は当座預金としたので『（借）当座預金1,880,000』となります。

借方	金額	貸方	金額
当座預金	1,880,000	社債	1,880,000

社債の買入償還（社債償還損が発生する場合）

この例題の仕訳について考えてみましょう。決算日なので、まずは償却原価法による仕訳を考えます。

額面総額2,000,000円から払込金額1,880,000円を引いた金額120,000円が利息の前払いに相当する金額です。償還期限が3年なので、この120,000円は3年分の利息の前払いということになります。

この120,000円のうち当期の分の利息は1年なので、1年分が償却原価法によって計算される金額です。（120,000円÷3年＝）40,000円が当期の分の利息になります。

よって、仕訳は次のようになります。

借方	金額	貸方	金額
社債利息	40,000	社債	40,000

この仕訳を切ったことで社債の帳簿価額（払込金額1,880,000円＋償却原価法による利息額40,000円＝）1,920,000円が決算日時点での社債のあるべき金額になります。

次は買入償還の仕訳です。社債を償還するので社債がなくなります。『（借）社債1,920,000』となります。

次は振り出した小切手の金額を考えます。

「額面100円につき97円で買入償還し」と例題にあります。この文は、この社債が市場では額面100円につき97円で取引されていたところを買入償還したことを意味します。

このときの社債の代金は（額面総額2,000,000円÷100円×97円＝）1,940,000円となります。小切手を振り出しているので勘定科目は当座預金を使います。『（貸）当座預金1,940,000』となります。

このままでは借方が（社債代金1,940,000円－決算日時点での社債のあるべき金額1,920,000円＝）20,000円少なくなっています。この20,000円が意味しているものは何か考えてみましょう。

借方が20,000円少ないのは帳簿価額が1,920,000円の社債を1,940,000円で買い戻したからです。社債は負債なので、1,920,000円分の負債をなくすのに1,940,000円を支払ったと考えることができます。

そう考えると、この差額20,000円は損失（費用）です。この費用は社債償還損という勘定科目を遣います。よって『（借）社債償還損20,000』となります。

まとめると次のようになります。

借方	金額	貸方	金額
社債	1,920,000	当座預金	1,940,000
社債償還損	20,000

2つの仕訳をまとめると次のようになります。

借方	金額	貸方	金額
社債利息	40,000	社債	40,000
社債	1,920,000	当座預金	1,940,000
社債償還損	20,000

社債の発行（社債償還益や社債償還損が発生しない場合）

社債の額面100円に対して94円で発行しているので、社債の帳簿価額は（額面総額2,000,000円÷100円×94円＝）1,880,000円となります。よって『（貸）社債1,880,000』となります。

また、払込金は当座預金としたので『（借）当座預金1,880,000』となります。

借方	金額	貸方	金額
当座預金	1,880,000	社債	1,880,000

社債の買入償還（社債償還益や社債償還損が発生しない場合）

この例題の仕訳について考えてみましょう。決算日なので、まずは償却原価法による仕訳を考えます。

額面総額2,000,000円から払込金額1,880,000円を引いた金額120,000円が利息の前払いに相当する金額です。償還期限が3年なので、この120,000円は3年分の利息の前払いということになります。

この120,000円のうち当期の分の利息は1年なので、1年分が償却原価法によって計算される金額です。（120,000円÷3年＝）40,000円が当期の分の利息になります。

よって次のようになります。

借方	金額	貸方	金額
社債利息	40,000	社債	40,000

この仕訳を切ったことで社債の帳簿価額（払込金額1,880,000円＋償却原価法による利息額40,000円＝）1,920,000円が決算日時点での社債のあるべき金額になります。

次は買入償還の仕訳です。社債を償還するので社債がなくなります。『（借）社債1,920,000』となります。

次は振り出した小切手の金額を考えます。

「額面100円につき96円で買入償還し」と例題にあります。この文は、この社債が市場では額面100円につき96円で取引されていたところを買入償還したことを意味します。

このときの社債の代金は（額面総額2,000,000円÷100円×96円＝）1,920,000円となります。小切手を振り出しているので勘定科目は当座預金を使います。『（貸）当座預金1,920,000』となります。

今回は借方と貸方が等しくなっています。借方と貸方が等しいということは帳簿価額と同じ金額で社債を償還したということです。社債償還損益は発生しません。

まとめると次のようになります。

借方	金額	貸方	金額
社債	1,920,000	当座預金	1,920,000

2つの仕訳をまとめると次のようになります。

借方	金額	貸方	金額
社債利息	40,000	社債	40,000
社債	1,920,000	当座預金	1,920,000

【まとめ】社債の買入償還の仕訳の解き方をわかりやすく【簿記1級】

社債を買い戻してお金を返すことを社債の償還と言います。社債の償還には「満期償還」と「買入償還」があります。

満期償還とは満期日に社債を買い戻して償還することです。買入償還とは満期日前に市場から時価で社債を買い戻して償還することです。

買入償還の場合、市場から時価で社債を買い戻すので「社債償還益」や「社債償還損」が発生することがあります。