- 裏書手形や割引手形がある状態で貸倒引当金を設定する問題が出てくるんだけど……
- 裏書手形や割引手形がある場合、どの金額に貸倒実績率をかけたらいいのか分からない
- 裏書手形や割引手形がある場合の貸倒引当金の設定方法について教えて！
裏書手形や割引手形がある場合、評価勘定法なのか対照勘定法なのかで金額が意味するものが違うので混乱してしまうケースが非常に多いです。
私は簿記通信講座を2012年から運営してきて数百名の合格者をこれまでに送り出させていただきました。もちろん裏書手形や割引手形がある場合の貸倒引当金の設定方法についても熟知しています。
この記事では裏書手形や割引手形がある場合の貸倒引当金の設定方法について解説します。
この記事を読めば裏書手形や割引手形がある状態で貸倒引当金を設定する問題が簿記論の本試験で出題されても自信を持って解答することができます。
結論を言うと、対照勘定法の場合は受取手形勘定に裏書手形や割引手形は含まれていません。逆に、評価勘定法の場合は受取手形勘定に裏書手形や割引手形は含まれています。
このことに注意して貸倒引当金を設定することになります。
裏書手形や割引手形がある場合の貸倒引当金の設定（対照勘定法）
次の決算整理前残高試算表をもとに貸倒引当金の設定する場合について考えてみます。
1.裏書手形を含んで貸倒引当金を設定する場合
裏書手形を含む受取手形期末残高の2％の貸倒引当金を見積もる。
この例題の仕訳について考えてみます。
手形裏書義務見返と手形裏書義務があることから対照勘定法だと分かります。対照勘定法なので、受取手形勘定には裏書手形は含まれていません。
また、手形を裏書したときには次の仕訳を切っているはずです。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 手形裏書義務見返 | 200,000 | 手形裏書義務 | 200,000 |
手形裏書義務の金額が裏書手形の金額になります。
これまでのことから次の2つのことが言えます。
- 受取手形（手許有高）…300,000円
- 裏書手形…200,000円
裏書手形を含んで貸倒引当金を設定するので、貸倒引当金繰入の金額は｛（受取手形300,000円＋裏書手形200,000円）×貸倒実績率2％－決算整理前残高2,000円＝｝8,000円となります（差額補充法）。
仕訳は次のようになります。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貸倒引当金繰入 | 8,000 | 貸倒引当金 | 8,000 |
2.裏書手形を含まないで貸倒引当金を設定する場合
裏書手形を含まない受取手形期末残高の2％の貸倒引当金を見積もる。
この例題の仕訳について考えてみます。
それぞれの手形の金額は1と同じで次の通りです。
- 受取手形（手許有高）…300,000円
- 裏書手形…200,000円
裏書手形を含まないで貸倒引当金を設定するので、貸倒引当金繰入の金額は（受取手形300,000円×貸倒実績率2％－決算整理前残高2,000円＝）4,000円となります（差額補充法）。
仕訳は次のようになります。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貸倒引当金繰入 | 4,000 | 貸倒引当金 | 4,000 |
裏書手形や割引手形がある場合の貸倒引当金の設定（評価勘定法）
次の決算整理前残高試算表をもとに貸倒引当金の設定する場合について考えてみます。
1.裏書手形を含んで貸倒引当金を設定する場合
裏書手形を含む受取手形期末残高の2％の貸倒引当金を見積もる。
この例題の仕訳について考えてみます。
裏書手形があることから評価勘定法だと分かります。評価勘定法なので、受取手形勘定に裏書手形は含まれています。よって裏書手形の金額がそのまま裏書手形の金額になります。
これまでのことから次の3つのことが言えます。
- 受取手形（裏書手形含む）…500,000円
- 裏書手形…200,000円
- 受取手形（手許有高）…（500,000円－200,000円）＝300,000円
裏書手形を含んで貸倒引当金を設定するので、貸倒引当金繰入の金額は（受取手形500,000円×貸倒実績率2％－決算整理前残高2,000円＝）8,000となります（差額補充法）。
仕訳は次のようになります。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貸倒引当金繰入 | 8,000 | 貸倒引当金 | 8,000 |
2.裏書手形を含まないで貸倒引当金を設定する場合
裏書手形を含まない受取手形期末残高の2％の貸倒引当金を見積もる。
この例題の仕訳について考えてみます。
手形の金額は1と同じで次の通りです。
- 受取手形（裏書手形含む）…500,000円
- 裏書手形…200,000円
- 受取手形（手許有高）…（500,000円－200,000円＝）300,000円
裏書手形を含まないで貸倒引当金を設定するので、貸倒引当金繰入の金額は（受取手形300,000円×貸倒実績率2％－決算整理前残高2,000円＝）4,000円となります（差額補充法）。
仕訳は次のようになります。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貸倒引当金繰入 | 4,000 | 貸倒引当金 | 4,000 |
【まとめ】裏書手形や割引手形がある場合の貸倒引当金の計算と設定
対照勘定法と評価勘定法の受取手形勘定について表でまとめると次のようになります。
| 裏書手形・割引手形 | 裏書手形・割引手形を含んで貸倒引当金を計算 | 裏書手形・割引手形を含まずに貸倒引当金を計算 | |
|---|---|---|---|
| 対照勘定法の受取手形勘定 | 含まない | 手形裏書（割引）義務を加算 | そのまま |
| 評価勘定法の受取手形勘定 | 含む | そのまま | 裏書（割引）手形を減算 |
この表は覚えてはいけません。
- 対照勘定法・評価勘定法それぞれの裏書手形・割引手形の仕訳をきちんと理解すること
- 対照勘定法・評価勘定法の受取手形勘定が何を意味するのかをきちんと理解すること
この2つを徹底することで覚えなくてもできるようにしておくことが大切です。
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