支配を獲得した後の連結修正消去仕訳の具体例

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こんにちは、簿記合格請負人の平野です。この記事では支配獲得日後の連結修正消去仕訳の具体例について解説します。

支配を獲得した後の連結修正消去仕訳の具体例

当社は、平成×1年3月31日にS社の議決権の60%を1,040,000円で取得し、支配を獲得した。支配獲得日における当社とS社の貸借対照表は次のとおりであった。

支配を獲得した後の連結修正消去仕訳(貸借対照表)

なお、支配獲得時のS社の諸資産と諸負債の時価は帳簿価額と同一であった。当期(平成×1年4月1日から平成×2年3月31日まで)の当社とS社の個別財務諸表は次の通りである。

支配を獲得した後の連結修正消去仕訳(損益計算書

支配を獲得した後の連結修正消去仕訳(株主資本等変動計算書)

支配を獲得した後の連結修正消去仕訳(貸借対照表2)

なお、のれんの償却は、計上年度の翌年から20年で償却を行う。これらの資料から連結修正消去仕訳を行ってみましょう。

まずは開始仕訳を行うので、連結財務諸表の作成における支配獲得日の会計処理と同様の仕訳を切ることになります。

投資と資本の相殺消去

※本来なら「投資と資本の相殺消去」の前に「子会社の資産・負債の評価替え」を行う必要があります。しかし、この場合は子会社の諸資産と諸負債の時価が支配獲得時の帳簿価額を同じという仮定になっているので「子会社の資産・負債の評価替え」は行わないと考えてください。

当社はS社に1,040,000円投資し、子会社株式として計上しています。これを消去するので『(貸)子会社株式1,040,000』となります。

次に子会社の資本を消去します。当社から出資を受けているS社の資本は資本金800,000円、資本剰余金400,000円、利益剰余金400,000円です。これらを消去します。

ここで一つ気をつけなければならないのは、開始仕訳では純資産の勘定科目は連結株主資本等変動計算書を修正するための勘定科目に置き換えなければならないということです。ですので、勘定科目はそれぞれ次のようになります。

  • 資本金→資本金前期末残高
  • 資本剰余金→資本剰余金前期末残高
  • 利益剰余金→利益剰余金前期末残高

よって『(借)資本金前期末残高800,000』『(借)資本剰余金前期末残高400,000』『(借)利益剰余金前期末残高400,000』となります。これで資本が消去されました。

次にのれんを計算します。子会社の純資産は(資本金800,000円+資本剰余金400,000円+利益剰余金400,000円=)1,600,000円です。

この60%である960,000円を1,040,000円支払って手に入れているので、この差額(子会社への出資額1,040,000円-子会社の純資産額の親会社持分960,000円=)80,000円はのれんとなります。よって『(借)のれん80,000』となります。

最後に非支配株主持分です。子会社の純資産1,600,000円の40%である640,000円が非支配株主持分です。

非支配株主持分は純資産の勘定科目なので連結株主資本等変動計算書を修正するための勘定科目に置き換えます。よって『(貸)非支配株主持分前期末残高640,000』となります。

これで開始仕訳が終了です。次に当期の連結修正仕訳に入ります。

のれんの償却

のれん80,000円を20年で償却するのでのれん償却額は(のれん80,000円÷償却年数20年=)4,000円となります。

4,000円をのれんから減額するので『(貸)のれん4,000』、のれんの償却額は「のれん償却額」という勘定科目を使うので『(借)のれん償却額4,000』となります。

子会社の当期純利益の振替

子会社の利益は120,000円計上されていますが、このうちの40%である48,000円は非支配株主の利益です。

連結損益計算書には親会社の持分に対応する利益しか計上しないので、非支配株主持分に対応する利益は控除します。よって『(借)非支配株主に帰属する当期純利益48,000』となります。

また、この48,000円は非支配株主の持分なので連結株主資本等変動計算書の非支配株主持分が増加します。

また、連結株主資本等変動計算書を修正するので、そのための勘定科目である「非支配株主持分当期変動額」を使います。よって『(貸)非支配株主持分当期変動額48,000』となります。

 

借方 金額 貸方 金額
資本金前期末残高
資本金剰余金前期末残高
利益剰余金前期末残高
のれん
800,000
400,000
400,000
80,000
子会社株式
非支配株主持分前期末残高
1,040,000
640,000
のれん償却額
非支配株主に帰属する当期純利益
4,000
48,000
のれん
非支配株主持分当期変動額
4,000
48,000

連結修正消去仕訳はこれで終了です。次回、この取引についての連結精算表についてお伝えします。

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