連結会計での貸倒引当金の修正(ダウンストリーム)

Pocket

こんにちは、簿記合格請負人の平野です。この記事では連結会計における貸倒引当金の修正(ダウンストリーム)について解説します。

貸倒引当金の修正

内部取引による債権債務を相殺消去した場合、その相殺消去した債権に対して貸倒引当金が設定されているのであれば、その貸倒引当金も同時に修正します。貸倒引当金の修正の仕訳は貸倒引当金の設定の仕訳の逆仕訳になります

※債権(資産)と債務(負債)が相殺消去されても損益に変更はありませんが、貸倒引当金繰入額が減少すれば利益が増加します。

この増加額は連結会計を行うことによって発生した一時差異なので、本来であれば税効果会計を適用しなければなりません。しかし、簿記2級では連結会計に関する税効果会計は考慮しないので、ここでも税効果会計は考慮しない形で学習します。

ダウン・ストリームとアップ・ストリーム

親会社と子会社の取引のうち、「親会社から子会社へモノやお金が移動する取引」をダウン・ストリームといいます(ストリームとは「流れ」のことです。親会社(上)から子会社(下)へモノやお金が流れるからダウン・ストリームと言います)。

逆に「子会社から親会社へモノやお金が移動する取引」をアップ・ストリームといいます(子会社(下)から親会社(上)へモノやお金が流れるからアップ・ストリームと言います)。

この記事ではダウン・ストリームのみを学習します。

ダウン・ストリーム

内部取引がダウン・ストリームの場合、次の2つの処理が必要です。

  • 親会社の債権の減少
  • 「相殺消去された親会社の債権」に設定していた貸倒引当金の修正

ダウン・ストリームの具体例

当社は、平成×1年4月1日にS社の議決権の80%を取得し、支配を獲得した。当社は当期(平成×1年4月1日から平成×2年3月31日)中にS社に対し1,200,000円の商品を掛で販売し、当期末にS社に対する売掛金が800,000円ある。

また、当社は売掛金の期末残高に対して2%の貸倒引当金を設定している。これらの資料をもとに必要な連結修正仕訳を考えてみましょう。

この取引は親会社(当社)から子会社(S社)に商品を販売しているので、ダウン・ストリームだと分かります。

売上高と売上原価の相殺消去

まずは売上高と売上原価を相殺消去します。よって『(借)売上高1,200,000』『(貸)売上原価1,200,000』となります。

売掛金と買掛金の相殺消去

次に期末時点で残っている売掛金と買掛金を相殺消去します。よって『(貸)売掛金800,000』『(借)買掛金800,000』となります。

「相殺消去された債権」に設定していた貸倒引当金の修正

次に相殺消去された債権について設定していた貸倒引当金も消去します。800,000円の売掛金について2%の貸倒引当金を設定しているので(相殺消去された売掛金800,000円×貸倒実績率2%=)16,000円が消去される貸倒引当金になります。

よって『(借)貸倒引当金16,000』となります。

次は貸方です。貸方は「貸倒引当金戻入益」といった収益の勘定を使うことも考えられそうですが、設定時に借方で使った「貸倒引当金繰入額」を使います。

※貸倒引当金の減額修正の仕訳は貸倒引当金の取り崩しというよりも貸倒引当金の設定そのものの取り消しだと考えられるからです

よって『(貸)貸倒引当金繰入額16,000』となります。

借方 金額 貸方 金額
売上高
買掛金
貸倒引当金
1,200,000
800,000
16,000
売上原価
売掛金
貸倒引当金繰入額
1,200,000
800,000
16,000

親会社の債権に設定されている親会社の貸倒引当金の修正なので、非支配株主持分の修正は必要ありません。

メルマガ登録フォーム

簿記革命メルマガ「簿記革命通信~簿記1級にラクラク合格する方法~」の登録フォームです。



お名前(名字のみ漢字でお願いします)

メールアドレス

Pocket

タグ:

コメントを残す

メールアドレスが公開されることはありません。

ページトップへ