開業費の取引と仕訳

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こんにちは、簿記合格請負人の平野です。この記事では開業費の取引と仕訳について解説します。

開業費

会社を設立した後も営業を開始するまでには色々な費用がかかります。具体的には次のような費用があります。

  • 印鑑や名刺などの作成費用
  • 広告宣伝費
  • 会社案内やホームページなどの作成費

創立費は会社設立までにかかる費用、開業費は会社設立から営業開始までにかかる費用という違いがあります

開業費の考え方

開業費は会社設立から営業開始までにかかる費用です。普通に考えれば支出時に費用として全額処理するのが当然です(これが原則処理です)。

しかし、開業費には通常と違う2つの特徴があります。

  • 多額になることが多い
  • 開業費は会社が続く限り効果が続く

この2つの特徴により、例外的な処理が認められることになります。

多額になることが多い

開業費は多額になることが多いです。場合によっては全額を1年目に費用として計上すると1年目の利益が吹き飛んでしまうこともありえます。そして2年目以降はきちんと利益が出続けることもありえます。

1年目から5年目までの開業費を除いた利益が各期1,000,000円、開業費が1,500,000円だった場合、支出時に費用として全額処理した場合を考えてみると次のようになります。

  • 1年目…1,000,000円-1,500,000円=利益-500,000円
  • 2年目…1,000,000円
  • 3年目…1,000,000円
  • 4年目…1,000,000円
  • 5年目…1,000,000円

企業の経営成績は1年目~5年目までずっと同じはずなので、1年目だけ500,000円の赤字で、2年目から5年目まで1,000,000円の利益というのは適正だとは言いづらいところです。

開業費は会社が続く限り効果が続く

会社設立から営業開始までにかかる費用である開業費は、本来は会社が続いていく限りずっとその効果が続いていくと考えるのが理論的には正しいです。

そして、会計の前提として「企業は永久に継続していく」と考えます。すると、永遠に効果が続いていくことになるため、償却はしないということになります。

これはこれでまずいです。開業費は会社設立から営業開始までにかかる費用です。売却することはできませんし、そもそも価値などありません。

償却しないということは永久に貸借対照表に記載され続けるということになります。売却も出来ない、価値も無いものを資産として貸借対照表に記載し続けるのは問題です。

なので、ある程度の期間を決めてとりあえず償却します(これが例外処理です)。こちらの方が適正な期間損益計算を行えます。

開業費の会計処理

これまでの考え方をから、次のような会計処理が行われることとなります。

  • 支出時に全額を費用として処理する(原則)
  • 繰延資産に計上し、毎期償却を行う(例外)

開業費の償却

開業費は、次のような方法で処理します。

  • 残存価額…0
  • 月割償却
  • 定額法
  • 直接控除法(減価償却でいう直接法)
  • 最長償却期間…5年(覚えなければいけません)

基本的に無形固定資産と同じです。この5年という数字に明確な根拠はありません。この5年という数字は会社法により規定されています。

5年くらいで償却すれば「適正な損益計算を行う」と「貸借対照表に資産ではないものを長期間記載しない」のどちらも納得できる範囲になるという感じで考えて下さい。

また、償却期間以内で償却すれば何年でもいいのですが、検定試験では通常は最長償却期間の5年で償却することになります。

開業費の取引と仕訳

開業費の支払

「開業準備のために要した広告費などの費用1,000,000円を期首に現金で支払った」場合の仕訳について考えてみましょう。

現金で1,000,000円支払っているので『(貸)現金1,000,000』となります。

次は借方です。開業準備のための費用なので、これは開業費にあたります。よって、『(借)開業費1,000,000』となります。

まとめると次のようになります。

借方 金額 貸方 金額
開業費 1,000,000 現金 1,000,000

開業費の償却

「決算にあたり、上記の開業費を会社法による最長期間で償却する」場合の仕訳について考えてみましょう。開業費の最長償却期間は5年間です。また、開業費は残存価額0の定額法なので償却すべき金額は(1,000,000÷5=)200,000円となります。

直接控除法で記帳することを踏まえると、仕訳は次のようになります。

借方 金額 貸方 金額
開業費償却 200,000 開業費 200,000

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