【簿記】擬制法と取引の結合

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  • 簿記を勉強していると擬制法とか取引の結合っていう言葉が出てくるんだけど……
  • 擬制法の考え方が分からない
  • 擬制法と取引の結合について教えて!

伝票を勉強していると取引を擬制して仕訳を切る場合があります。実際の取引とは異なる仕訳を切ることもあり、難しいと感じてしまう方が非常に多いです。

私は簿記通信講座を2012年から運営してきて数百名の合格者をこれまでに送り出させていただきました。もちろん擬制法と取引の結合の違いについても熟知しています。

この記事では擬制法と取引の結合について解説します。

この記事を読めば擬制法と取引の結合が分かるので、簿記3級の試験で擬制法や取引の結合に関する問題が出題されても自信を持って解答することができるようになります。

結論を一言で言うと、擬制法とは1つの取引を複数の一連の取引のように仕訳することで、取引の結合とは2つ以上の取引を1つの取引として仕訳することです。

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擬制法:1つの取引を複数の一連の取引のように仕訳すること

1つの取引を複数の一連の取引のように仕訳することを擬制法と言います。取引の擬制には大きく分けて「形式的な理由による擬制」と「解釈的な理由による擬制」の2つがあります。

取引の擬制(形式的な理由):会計ソフトの入力のため、伝票に記入するため

例題

500,000円の商品を仕入れ、そのうち200,000円は小切手を振り出して支払い、残額は掛とした。

この例題の仕訳は次のようになります。

借方金額貸方金額
仕入500,000買掛金
当座預金
300,000
200,000

日商簿記検定では正解ですが、実務では次のように仕訳を切ることが多いです。

借方金額貸方金額
仕入
買掛金
500,000
200,000
買掛金
当座預金
500,000
200,000

理由は「会計ソフトが1行ごとに仕訳を切るように作られているから」です。

会計ソフト全てというわけではありませんが「借方と貸方に異なる金額を記入する」というミスをなくすため、借方の金額欄と貸方の金額欄には同じ金額しか入力できないように設定されています。

借方に金額を入力すると自動的に貸方にも同じ金額が入力されます。

会計ソフトでは「1つ目の仕訳」は入力できないのです。

借方の金額欄と貸方の金額欄には同じ金額しか入力できないという設定で仕訳を入力するために取引の擬制が行われます。

伝票式会計でも同じように取引の擬制が行われます。

取引の擬制(解釈的な理由):取引の本質を表すため

例題

帳簿価額100,000円の土地を従業員に1,000,000円(時価:2,000,000円)で売却した。

この例題の仕訳をそのまま切ると次のようになります。

借方金額貸方金額
現金1,000,000土地
固定資産売却益
100,000
900,000

「帳簿価額100,000円の土地を売却して1,000,000円受け取った」という点を考えると、この仕訳は取引を正確に表しているといえます。しかし、取引の本質を考えてみるとどうでしょうか。

時価が2,000,000円の土地を1,000,000円で従業員に売却しているので、この売却は本質的には「贈与」にあたります。この仕訳は認められません。

認められる仕訳は次のとおりです。

借方金額貸方金額
現金
寄付金
1,000,000
1,000,000
土地
固定資産売却益
100,000
1,900,000

贈与ではなく現物給与と考えることもあります。現物給与と考える場合は次のようになります。

借方金額貸方金額
現金
給料
1,000,000
1,000,000
土地
固定資産売却益
100,000
1,900,000

このような取引の擬制が解釈的な理由による取引の擬制です。

仕訳をする前に「取引の内容」や「その内容を正しく示すためにはどのように仕訳したらいいか」をよく考えることで簿記の理解につながります。

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取引の結合:2つ以上の取引を1つの取引として仕訳すること

取引の結合とは「2つ以上の取引を1つの取引として仕訳すること」です。取引の結合は「記帳の手間を減らすため」に行われます。

例えば、小口現金について定額資金前渡法を採用していて報告と補給がほぼ同時に行われる場合、本来であれば次のような仕訳になります。

現金の使用の報告を受ける
借方金額貸方金額
交通費
雑費
×××
×××
小口現金×××
小切手による補給
借方金額貸方金額
小口現金×××当座預金×××

これが正式な手順なのですが「現金の使用の報告を受ける」から「小切手による補給」までの時間が短い場合、2つに分けるまでもない取引だと言えます。そこで、次のような仕訳にまとめます。

現金の使用の報告を受け、小切手で補給
借方金額貸方金額
交通費
雑費
×××
×××
当座預金×××

このように「小口現金→当座預金」とするのではなく、いきなり当座預金とすることがあります。

結合後の仕訳を見ると交通費や雑費を小切手で支払ったように見えるかもしれませんが、そうではないという点がポイントです。

取引の擬制でも同じことが言えますが、仕訳をする前に「取引の内容」や「その内容を正しく示すためにはどのように仕訳したらいいか」をよく考えることで簿記の理解につながります

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【まとめ】擬制法と取引の結合

「1つの取引を複数の一連の取引のように仕訳すること」を擬制法と言います。取引の擬制には大きく分けて「形式的な理由による擬制」と「解釈的な理由による擬制」の2つがあります。

逆に「2つ以上の取引を1つの取引として仕訳すること」を取引の結合と言います。取引の結合は「記帳の手間を減らすため」に行われます。

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コメント

  1. かじ みねこ より:

    とても解りやすかったです。質問があります教えてくださいませ。一部振替取引けで出金伝票または、入金伝票にもとづいて振替伝票の記入をしなさい。という問題で、1;商品436000を仕入、代金のうち270000を現金で支払、残額を掛けとした。出金伝票 仕入270000 振替伝票借方科目仕入166000 貸方科目買掛金166000 これが1の回答 2;商品384000を売上、代金のうち190000を現金で受け取り、残高を掛けとした。入金伝票 売掛金190000 振替伝票 借方科目 売掛金 384000 貸方科目 売上348000になるそうですが、問題を見て1と2を同じように考えてしまいます。取引の擬制で考えるとき、
    違いがわからないのですが、判断の仕方ありませんか?試験を受けるので教えてください。宜しくお願い致します。

    • dokuboki より:

      ご質問ありがとうございます。

      このタイプの問題の場合、出金伝票または入金伝票の内容から判断します。

      例えば1.の場合、もし出金伝票が次のようになっていたら取引の擬制だと判断します。

      (借)仕入 436,000/(貸)現金 436,000(出金伝票なので貸方は本当はありません)

      つまり、全体の仕訳と入金伝票または出金伝票の仕訳との関係から判断することになります。

  2. ゆか より:

    仕入(借方)600000 買掛金(貸方)60000
    となったときの擬制法はどうなるのでしょうか?

    • dokuboki より:

      ゆかさん、コメントありがとうございます。

      ゆかさんがおっしゃる仕訳は借方と貸方の金額が異なるので、仕訳として誤っているということになります。

      また、もし記入ミスで、本当は金額が一致していたというのであれば仕訳は正しいですが、その場合の仕訳は擬制することはありません。どのような場合であっても、そのまま記帳することになります。

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