売上原価の仕訳

売上原価の仕訳は簿記3級の本試験でほぼ確実に出題されます。にも関わらず考え方が難しく、苦手にしている人が非常に多いです。

私は簿記通信講座を2012年から運営してきて数百名の合格者をこれまでに送り出させていただきました。もちろん売上原価の仕訳についても熟知しています。

この記事では簿記3級に合格するために必要な売上原価の仕訳について解説します。

この記事を読めば売上原価の仕訳を難しいと感じることはなくなります。簿記3級の試験でも自信を持って解答できるようになります。

結論を言うと、売上原価の仕訳は「決算整理前残高試算表にある繰越商品をいったん仕入に集め、そのあと期末にある分だけ繰越商品に戻す」という考え方で行われています。

三分法の復習

売上原価の計算の前に三分法の取引と仕訳で三分法の復習をしておきましょう。そして、三分法の決算整理前の勘定残高は次のようになるということを確認しておいてください。

• 繰越商品（資産）：期首商品棚卸高（前期から繰越された商品の原価）
• 仕入（費用）：当期商品仕入高（当期に仕入れた商品の純額）
• 売上（収益）：売上高（当期に売上げた商品の純額）

ちなみに売上原価とは、「売上によりなくなった商品の原価」です。

費用収益対応の原則

売上原価の計算において重要なのは費用収益対応の原則です。このままでは「収益＝当期の売上」「費用＝当期の仕入」となってしまいます。これでは費用と収益が対応しません。仕入れた商品がそのまま売れているとは限らないからです。

費用と収益を対応させるためには、「当期の売上」と「当期の売上によりなくなった商品の原価（売上原価）」とならなければなりません。売れ残りが費用となってしまってはまずいのです。

売上原価の考え方

正確な期間損益の算定のため、収益と費用を対応させなければなりません。そのための考え方の手順は次のようになります。

1. 繰越商品を全て仕入にする
2. その中から当期末の商品（在庫）を繰越商品として次期に繰越す

以下詳しく見ていきます。

1.繰越商品を全て仕入にする

前期から繰越されている商品も当期に仕入れた商品も同じものです。ということで、全て仕入にしてしまいます

2.その中から当期末の商品（在庫）を繰越商品として次期に繰越す

1の作業をしたことで、繰越された商品も仕入れた商品も全て仕入になっています。この中で売れ残っているのものは費用（仕入）にしてしまうわけにはいきません。そこで、この在庫を資産（繰越商品）に戻して次期に繰越します。

このようにして売上原価を計算します。売上原価＝期首商品棚卸高＋当期商品仕入高－期末商品棚卸高という計算式がありますが、この計算式は暗記するものではありません。考え方をきちんと理解して、自力で復元できるようにしておくことが大切です。

売上原価のイメージ

売上原価の計算のイメージを図で表すと次のようになります。

○が商品だとイメージしてもらえればいいかと思います。ここでは先入先出法でイメージしていますが、移動平均法であっても同様です。

売上原価＝期首商品棚卸高＋当期商品仕入高－期末商品棚卸高という計算式をしっかりとイメージしておいてください。

売上原価のボックス図

総勘定元帳を図で表した次のような図をボックス図といいます。借方残高を左に、貸方残高を右に書きます。売上原価の計算をボックス図で表すと次のようになります。

ここでは仕訳も書いていますが、仕訳についてはこれから解説します。今はイメージするために仕訳を利用してください。

売上原価の仕訳

売上原価の仕訳は2パターン

売上原価の計算の仕訳は2パターンあります。仕入勘定で売上原価を計算する方法と、売上原価勘定で売上原価を計算する方法です。売上原価の計算のイメージがしっかりとできていればどちらのやり方もすぐに対応できます。

ちなみに、検定試験では仕入勘定で売上原価を計算する方法が圧倒的に多いです。

仕入勘定で売上原価を計算する方法

「期首商品棚卸高は50,000円、仕入勘定残高は400,000円、期末商品棚卸高は70,000円である」場合の決算整理（修正）仕訳について考えてみましょう。仕入勘定で売上原価を計算する方法で決算整理仕訳を行います。

まず、期首商品棚卸高を仕入勘定に振り替えます。期首商品棚卸高は繰越商品勘定で記帳されているはずなので、まずこれを減額します。よって『（貸）繰越商品50,000』です。

また、繰越商品と同額を仕入に加算することになるので、『（借）仕入50,000』となります。

まとめると次のようになります。

これで、商品は全て仕入勘定になりました。

次に、期末商品棚卸高を次期に繰越すために繰越商品勘定に振り替えます。まず、仕入の中から期末商品棚卸高を繰越商品勘定に振り替えるため、仕入勘定を減額します。よって、『（貸）仕入70,000』となります。

また、仕入と同額が繰越商品勘定に振り替えられて次期に繰り越されるので、『（借）繰越商品70,000』となります。

まとめると次のようになります。

よって決算整理仕訳（決算修正仕訳）は次の2行となります。

売上原価勘定で売上原価を計算する方法

「期首商品棚卸高は50,000円、仕入勘定残高は400,000円、期末商品棚卸高は70,000円である」ときの決算整理（修正）仕訳について考えてみましょう。売上原価勘定で売上原価を計算する方法で決算整理仕訳を行います。

まず、期首商品棚卸高を売上原価勘定に振り替えます。期首商品棚卸高は繰越商品勘定で記帳されているはずなので、まずこれを減額します。よって『（貸）繰越商品50,000』です。

また、繰越商品と同額を売上原価勘定に振り替えることになるので、『（借）売上原価50,000』となります。

まとめると次のようになります。

これで、繰越商品勘定が全て売上原価勘定になりました。

次に、仕入勘定残高も売上原価勘定に振り替えます。仕入勘定残高は400,000円なので、これを仕入勘定から減額することになります。よって『（貸）仕入400,000』となります。

売上原価勘定に振り替えるので、借方は売上原価勘定です。金額ももちろん同額です。よって、『（借）売上原価400,000』です。

まとめると次のようになります。

これで、繰越商品勘定と仕入勘定が全て売上原価勘定になりました。

最後に、期末商品棚卸高を次期に繰越すために繰越商品勘定に振り替えます。まず、売上原価の中から期末商品棚卸高を繰越商品勘定に振り替えるため、売上原価勘定を減額します。よって、『（貸）売上原価70,000』となります。

また、仕入と同額が繰越商品勘定に振り替えられて次期に繰り越されるので、『（借）繰越商品70,000』となります。

まとめると次のようになります。

よって決算整理仕訳は次の3行になります。

【参考】「（借）仕入×××／（貸）繰越商品×××」の仕訳のタイミング

「（借）仕入×××／（貸）繰越商品×××」という仕訳は繰越商品を仕入に振り替える仕訳なので、期首にやるべきではないかという考え方があります。

この考え方には一理あります。というよりは、理論的にはその通りです。ですが、期首に振り替えたとしても、商品を販売したつど「（貸）仕入×××」とするわけではないので、期首にやる意味はありません。なので実務上は期末にまとめて行っています。

理論上とは異なる処理なので、実際の商品の動きと勘定の動きが一致しないことになりますが、商品そのものの動きは商品有高帳に記入しているから混乱することはありません。

≫商品有高帳（先入先出法）
≫商品有高帳（移動平均法）

簿記3級の仕訳の中でつまずきやすいのが「（借）仕入×××／（貸）繰越商品×××」「（借）繰越商品×××／（貸）仕入×××」の仕訳です。このように理解しておくことで頭を整理しておくといいと思います。

【まとめ】売上原価の仕訳

売上原価の仕訳は次の考え方で行う。

1. 繰越商品を全て仕入にする：（借）仕入×××／（貸）繰越商品×××
2. その中から当期末の商品（在庫）を繰越商品として次期に繰越す：（借）繰越商品×××／（貸）仕入×××

簿記3級無料学習サイト

簿記3級の内容について知りたいですか？本記事は簿記3級の内容の目次です。上から順番に読んでいくことで無理なく簿記3級の内容が身につきます。簿記3級の内容に興味がある方は記事をご覧ください。

wwboki.jp

2021.02.27

三分法の仕訳

三分法について知りたいですか？本記事では三分法について解説しました。三分法について知りたい方は記事をご覧ください。

wwboki.jp

2021.02.17

先入先出法

先入先出法を知りたいですか？本記事では先入先出法を解説しました。先入先出法を知りたい方は記事をご覧ください。

wwboki.jp

2021.02.18

移動平均法

移動平均法を知りたいですか？本記事では移動平均法を解説しました。移動平均法を知りたい方は記事をご覧ください。

wwboki.jp

2021.02.18